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比较法视阈下的一般反避税规则再造 被引量：18
1
作者 欧阳天健 《法律科学（西北政法大学学报）》 CSSCI 北大核心 2018年第1期150-158,共9页
我国2008年正式实施的《企业所得税法》及此后的一系列法律规范中正式确立一般反避税规则制度。但该制度的运行还存在诸多问题。一是一般反避税规则的核心要素不明,究竟是以经济实质原则为准还是以商业目的原则为准,抑或是二者需同时满... 我国2008年正式实施的《企业所得税法》及此后的一系列法律规范中正式确立一般反避税规则制度。但该制度的运行还存在诸多问题。一是一般反避税规则的核心要素不明,究竟是以经济实质原则为准还是以商业目的原则为准,抑或是二者需同时满足,我国税法未能做出明确规定。二是我国一般反避税规则法律规定较为原则,可操作性差,其解释权为行政机关所掌握。行政机关以国库主义立场解释税法,成为实际的一般反避税规则制造者,有侵害纳税人权益之虞。借鉴域外经验,我国一般反避税规则应做如下完善。在实体上应确定以经济实质原则为唯一判断的"一元标准"。情况特殊时,纳税人可以主观要件——合理商业目的为豁免理由,但应建立严格程序标准并明确举证责任分配规则。在法律渊源上,除完善一般反避税立法外,还应充分发挥司法机关解释税法的职能,以指导性案例和司法解释为发展路径,限制行政机关的恣意解释。 展开更多
关键词 一般反避税 经济买质原则 商业利益 司法参与
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全球反避税形势及中国反避税制度的完善之道 被引量：8
2
作者 刘芳雄 陈虎 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2019年第4期60-64,共5页
当前,国际税收征管的难点已从"避免双重征税"转变为"避免双重不征税",各国纷纷采取反避税措施加强税收征管。中国的反避税制度在历经三个阶段的发展之后已经基本成型,当前仍需在完善一般反避税条款、完善预约定价... 当前,国际税收征管的难点已从"避免双重征税"转变为"避免双重不征税",各国纷纷采取反避税措施加强税收征管。中国的反避税制度在历经三个阶段的发展之后已经基本成型,当前仍需在完善一般反避税条款、完善预约定价安排制度、高质量推进个人反避税制度建设、履行信息自动交换国际义务等方面作出努力。 展开更多
关键词 反避税 信息交换 一般反避税 预约定价
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疏议我国受控外国企业反避税规则——以山东省某受控外国公司(CFC)特别纳税调整案为例 被引量：8
3
作者 魏俊 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2018年第8期66-69,共4页
特别纳税调整规则的适用应同时满足客观要件和主观要件两个方面,客观要件是"控制"关系的形成,而主观要件则为"非合理经营需要"。就一般反避税规则适用而言,"非合理商业目的"则是其核心要件。基于受控外... 特别纳税调整规则的适用应同时满足客观要件和主观要件两个方面,客观要件是"控制"关系的形成,而主观要件则为"非合理经营需要"。就一般反避税规则适用而言,"非合理商业目的"则是其核心要件。基于受控外国企业反避税规则的复杂性和抽象性,提高我国国际反避税综合能力,不仅有赖于相关规范性文件的进一步完善,更有赖于税务执法人员整体素质和执法水平的提高。 展开更多
关键词 受控外国企业 特别纳税调整 一般反避税
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优化国家间税收分配的无形资产转让定价研究——基于跨国企业专利转移的证据 被引量：6
4
作者 米冰 《中央财经大学学报》 CSSCI 北大核心 2019年第12期13-23,共11页
笔者利用186个国家和地区2014-2018年的跨国面板数据进行的实证检验证实了企业所得税税率对一国专利的净转移数量有着显著的负向影响,即跨国企业为减轻税收负担,将其所拥有的专利所有权配置于避税天堂和低税管辖区的子公司,使得知识产... 笔者利用186个国家和地区2014-2018年的跨国面板数据进行的实证检验证实了企业所得税税率对一国专利的净转移数量有着显著的负向影响,即跨国企业为减轻税收负担,将其所拥有的专利所有权配置于避税天堂和低税管辖区的子公司,使得知识产权许可和转让收入以子公司注册地的较低税率纳税,其中,开曼群岛是我国专利的第一大净转出地。不同税率指标的个体效应检验结果进一步表明,"专利盒"制度因其有利的税收待遇,加剧了专利收入等流动性税基流入低税管辖区。作为目前最大的专利净转出国,我国应加强一般反避税规则和"受控外国公司"立法在母公司的适用,以确保低税管辖区子公司的特许权使用费收入在我国的母公司纳税。针对本地企业支付的特许权使用费,应对收入流征收预提税。同时,作为吸引跨境无形资产分包研发、成本分摊安排和合同营销支持的实际价值创造地,以我国为代表的发展中国家应主张对本国企业参与开发的无形资产收入的一部分征税。根据本文的检验结果,这些反避税措施对于遏制我国无形资产利润转移和降低有害税收实践对我国税基的侵害具有实际效果。 展开更多
关键词 无形资产 转让定价 预提税 受控外国公司 一般反避税
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一般反避税诉讼证明标准的反思与厘清 被引量：5
5
作者 何锦前 赵福乾 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2021年第1期103-109,共7页
目前,税务行政诉讼尚无统一的证明标准,一般反避税诉讼证明标准更是处于高度不确定状态。这引发了司法实践中的两大困境:一是不同法院对一般反避税诉讼证明标准适用不统一,二是诉讼证明标准适用忽略了"不具有合理商业目"和&qu... 目前,税务行政诉讼尚无统一的证明标准,一般反避税诉讼证明标准更是处于高度不确定状态。这引发了司法实践中的两大困境:一是不同法院对一般反避税诉讼证明标准适用不统一,二是诉讼证明标准适用忽略了"不具有合理商业目"和"实质重于形式"之间的内在区别。究其根由,这既与相关法律和司法解释供给不足有关,也与一般反避税的特殊性尚未得到透彻认识有关。借鉴层次化证明标准理论,考虑一般反避税诉讼的特殊性,行政诉讼制度和《税收征管法》等税法制度应作出回应,尽快明确层次化的诉讼证明标准,即对客观行为的证明应以"明显优势"为标准,对主观目的的证明则以"相对优势"为标准。 展开更多
关键词 一般反避税 诉讼证明标准 税务行政诉讼 税收征管法
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构建我国一般反避税法规的国际借鉴研究 被引量：4
6
作者 杨春梅 《税收经济研究》 2015年第2期72-77,共6页
借鉴国际经验,构建我国一般反避税法规的路径是成文法和判例法的发展相结合,建立框架性(或原则性)法规和实施细则(或解释性备忘录)相结合的法律体系。《特别纳税调整》中一般反避税管理的内容是实施一般反避税管理的关键所在。可归纳的... 借鉴国际经验,构建我国一般反避税法规的路径是成文法和判例法的发展相结合,建立框架性(或原则性)法规和实施细则(或解释性备忘录)相结合的法律体系。《特别纳税调整》中一般反避税管理的内容是实施一般反避税管理的关键所在。可归纳的程序主线或步骤为:调查分析—筛选案源—确定对象—启动调查—深入审核—重新定性—实施调整。 展开更多
关键词 一般反避税 特别纳税调整 国际税收
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一般反避税条款适用问题的检视及完善
7
作者 钟广池 苏世平 《财会月刊》 北大核心 2024年第4期115-121,共7页
一般反避税条款具有兜底性和开放性,是数字经济时代应对纳税人日趋复杂和隐蔽避税手段的重要武器。但一般反避税条款也是一把双刃剑,其不确定性在给反避税工作带来便利的同时也加大了纳税人合法权益的保障难度,使一般反避税条款在适用... 一般反避税条款具有兜底性和开放性,是数字经济时代应对纳税人日趋复杂和隐蔽避税手段的重要武器。但一般反避税条款也是一把双刃剑,其不确定性在给反避税工作带来便利的同时也加大了纳税人合法权益的保障难度,使一般反避税条款在适用中出现了一些问题。为更好地发挥一般反避税条款的反避税功能,需从利益平衡角度出发,以纳税人中心主义为一般反避税条款适用的价值取向,理清避税行为认定标准的关系及判定方式,将税收核定定位为一般反避税调查的辅助手段,并以“谁主张谁举证”为原则构建二元化的证明规则。 展开更多
关键词 一般反避税 合理商业目的 经济实质 税收核定 证明规则
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我国一般反避税标准的现状、适用与完善 被引量：3
8
作者 高金平 陶然 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2023年第4期133-139,共7页
一般反避税是税法理论与实务之重要研究议题,一般反避税标准的判断与适用是重中之重。鉴于当前我国税收法律法规、规范性文件关于一般反避税标准的规定有多种,对各标准的判断要素缺乏清晰界定,导致实务中争议较多。本文聚焦合理商业目... 一般反避税是税法理论与实务之重要研究议题,一般反避税标准的判断与适用是重中之重。鉴于当前我国税收法律法规、规范性文件关于一般反避税标准的规定有多种,对各标准的判断要素缺乏清晰界定,导致实务中争议较多。本文聚焦合理商业目的等标准的概念、内涵、适用、判断要素、应用场景等作具体研究,并对完善一般反避税标准提出相关建议。 展开更多
关键词 一般反避税 合理商业目的 经济实质 实质性运营 正当理由
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澳大利亚《跨国企业反避税法案》评析 被引量：2
9
作者 孔丹阳 冯逍宇 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2017年第7期77-80,共4页
本文介绍了澳大利亚政府近期发布的《跨国企业反避税法案》的内容及立法目的,对比了我国与澳大利亚现行一般反避税法律框架,旨在探讨澳大利亚《跨国企业反避税法案》对我国反避税法律法规修改的借鉴。
关键词 跨国企业 反避税 国际税收 一般反避税
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我国一般反避税立法与管理：存在问题和经验借鉴 被引量：2
10
作者 广州市国际税收研究会课题组 张炫 +4 位作者 舒桂凤 程峻立 黎军华 陈静贞 叶苗 《国际税收》 CSSCI 北大核心 2014年第2期68-71,共4页
在避税手段不断翻新的现实情况下,一般反避税条款为税务机关及时查处新型避税行为提供了法律依据,但也容易因所针对的避税行为存在不确定性而引发税企争议。本文通过分析我国一般反避税立法和管理实践中存在的问题,借鉴国际经验,提出了... 在避税手段不断翻新的现实情况下,一般反避税条款为税务机关及时查处新型避税行为提供了法律依据,但也容易因所针对的避税行为存在不确定性而引发税企争议。本文通过分析我国一般反避税立法和管理实践中存在的问题,借鉴国际经验,提出了完善我国一般反避税立法与管理的建议。 展开更多
关键词 一般反避税 立法 管理 借鉴
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适用一般反避税规则的合理性 被引量：1
11
作者 汪若文 《纳税》 2017年第30期14-14,16,共2页
本文通过阐述"反避税"存在的缘由与历史沿革来说明"反避税"法律存在的根源,探究一般反避税规则本身体现的价值取舍,包括税收法定原则与量能课税原则的平衡以及公权力与私权利的取舍,最终明确一般反避税规则的确立... 本文通过阐述"反避税"存在的缘由与历史沿革来说明"反避税"法律存在的根源,探究一般反避税规则本身体现的价值取舍,包括税收法定原则与量能课税原则的平衡以及公权力与私权利的取舍,最终明确一般反避税规则的确立是否存在合理性。 展开更多
关键词 一般反避税 节税 价值平衡
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解释论视角下企业所得税避税行为判断思路的构建
12
作者 尚进 《湖南税务高等专科学校学报》 2023年第2期41-49,共9页
对于避税行为的判断问题,《中华人民共和国企业所得税》《特别纳税调整实施办法(试行)》与《一般反避税管理办法(试行)》分别对合理商业目的与经济实质的概念予以阐释,但仍存在概念模糊、逻辑矛盾等不完善之处,实践中难以准确适用。在... 对于避税行为的判断问题,《中华人民共和国企业所得税》《特别纳税调整实施办法(试行)》与《一般反避税管理办法(试行)》分别对合理商业目的与经济实质的概念予以阐释,但仍存在概念模糊、逻辑矛盾等不完善之处,实践中难以准确适用。在通过比较法研究和对判断逻辑的梳理后可以发现合理商业目的和经济实质之间实际存在包含与被包含的关系。据此对我国法律规定进行检视,现行法实际上可以确定以合理商业目的作为避税最终判断标准、经济实质作为合理商业目的判断依据之一的判断思路,并依此思路对一般反避税调查程序提出相对可行的方案。 展开更多
关键词 一般反避税 合理商业目的 经济实质
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关于我国一般反避税条款的适用难点与立法建议 被引量：1
13
作者 徐海荣 王敏志 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2012年第9期57-60,共4页
一般反避税条款,作为应对各种避税行为的兜底条款,其理解与适用问题一直是税务机关谨慎把关的出发点和落脚点。本文结合税务工作实际,在借鉴两大法系有关一般反避税立法的基础上,通过对我国一般反避税条款中有关"避税安排"、&... 一般反避税条款,作为应对各种避税行为的兜底条款,其理解与适用问题一直是税务机关谨慎把关的出发点和落脚点。本文结合税务工作实际,在借鉴两大法系有关一般反避税立法的基础上,通过对我国一般反避税条款中有关"避税安排"、"税收利益"、"启动规则"、"税收后果"等概念的分析,提出完善我国一般反避税条款的立法建议。 展开更多
关键词 一般反避税 避税安排 税收利益 税收后果
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一般反避税负面清单管理模式的制度创新——以自由贸易区建设为视角 被引量：1
14
作者 吴凌畅 《南海法学》 2018年第4期81-89,共9页
自由贸易区税收法制建设需要制度创新,而法律制度创新的关键在于增强法律的明确性从而减少交易费用,提升经济绩效。税法中最不具明确性的是特别纳税调整中的一般反避税条款,虽然可以运用"超赋值理论"意图对该条款予以进一步明... 自由贸易区税收法制建设需要制度创新,而法律制度创新的关键在于增强法律的明确性从而减少交易费用,提升经济绩效。税法中最不具明确性的是特别纳税调整中的一般反避税条款,虽然可以运用"超赋值理论"意图对该条款予以进一步明确,但仍然会陷入"连锁悖论"的困境。自由贸易区所推行的负面清单管理模式,从最开始的外商投资管理已进一步发展到市场准入制度,其真正的法治内涵乃是在于对公私边界的清晰划分、增强了法律的明确性。借鉴自由贸易区负面清单管理模式的改革成果,建立"一般反避税负面清单管理模式",在为纳税企业和税务机关提供行为明确性的同时,为税务中介机构拓宽活动空间,从而构建纳税企业、税务中介机构及税务机关三方之间的良性互动关系。 展开更多
关键词 自由贸易区 一般反避税 负面清单
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避税判断标准的法律分析——基于“合理商业目的”的视角
15
作者 郑涛 方恒坤 方涌 《哈尔滨学院学报》 2021年第4期62-65,共4页
从经济学视角构建的反避税立法,侧重于维护国库利益,但在纳税人权益保护、实现税收正义方面关注不够。为了正确地对避税行为进行准确判断,必须进行以事实与环境因素为基础的个案审查,因此,有必要对避税的判断标准作进一步剖析。对我国而... 从经济学视角构建的反避税立法,侧重于维护国库利益,但在纳税人权益保护、实现税收正义方面关注不够。为了正确地对避税行为进行准确判断,必须进行以事实与环境因素为基础的个案审查,因此,有必要对避税的判断标准作进一步剖析。对我国而言,在制定和实施一般反避税规则时,由税务机关确立认定避税标准,在当前严厉打击避税的趋势下,反避税规则的执行容易矫枉过正。反避税措施的完善不仅在于更为有效的打击避税,还在于确保这些措施在必要的限度内实施,最终迈向税收治理现代化。 展开更多
关键词 避税 一般反避税 判断标准
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对我国一般反避税方法和实践的思考
16
作者 邵建鹤 《财会研究》 北大核心 2009年第18期21-22,共2页
提出我国反避税工作应根据国情,立足我国实际。论述我国一般反避税方法,并通过案例分析,探讨中国特色的反避税理论。
关键词 一般反避税 关联交易 中国特色
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《企业所得税法》一般反避税条款适用要件的审思与确立——基于国外的经验与借鉴 被引量：34
17
作者 汤洁茵 《现代法学》 CSSCI 北大核心 2012年第5期162-171,共10页
我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款,并将其作为反避税交易的一般规则,这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》对一般反避税... 我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款,并将其作为反避税交易的一般规则,这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》对一般反避税条款实施的规定存在一定程度的矛盾和冲突,将极大地约束该条款在反避税实践中的适用。一般反避税条款所包含的商业目的要件和经济实质要件在当前立法中的关系如何,在实践中如何予以认定,是该条款获得实施的基础。 展开更多
关键词 一般反避税条款 商业目的 经济实质
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一般反避税条款适用之关键问题分析 被引量：23
18
作者 叶姗 《法学》 CSSCI 北大核心 2013年第9期92-101,共10页
我国《企业所得税法》第47条确立了"一般反避税条款",但税法实践中较少适用该条款来启动一般反避税调查。从一起滥用税收协定一般反避税案来看,该条款适用的关键在于如何解释"实施其他不具有合理商业目的的安排"和&... 我国《企业所得税法》第47条确立了"一般反避税条款",但税法实践中较少适用该条款来启动一般反避税调查。从一起滥用税收协定一般反避税案来看,该条款适用的关键在于如何解释"实施其他不具有合理商业目的的安排"和"有权按照合理方法调整"。一般反避税条款中的两个"合理"可以划定税收筹划权和纳税调整权的边界:"具有合理商业目的"是纳税人行使税收筹划权而节省税收成本的私法上的安排是否得到税法保护的标准,而税务机关行使纳税调整权而否认避税安排的公法上的权力必须适当,其所作出的特别纳税调整决定必须谨守谦抑之本分——"按照合理方法调整",并可受司法之检验。 展开更多
关键词 合理商业目的 合理方法 一般反避税条款 税收筹划权 纳税调整权
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个人所得税一般反避税规则研究 被引量：17
19
作者 欧阳天健 《法律科学（西北政法大学学报）》 CSSCI 北大核心 2020年第5期150-158,共9页
最新修订的《个人所得税法》新增了一般反避税规则,这既是防止税基侵蚀的实践所需,也是实现税收公平的理论吁求。一般反避税规则制度设计的关键点在于其核心判断标准,现有立法采用了主观标准即合理商业目的标准,这一从《企业所得税法》... 最新修订的《个人所得税法》新增了一般反避税规则,这既是防止税基侵蚀的实践所需,也是实现税收公平的理论吁求。一般反避税规则制度设计的关键点在于其核心判断标准,现有立法采用了主观标准即合理商业目的标准,这一从《企业所得税法》平移而来的规则并不完全契合于个人所得税。个人所得与企业所得虽均具有"所得"之名,但二者在税法上的意涵却迥然不同。这一规则在个人所得税领域的实际可操作性也较差。由于《个人所得税法实施条例》的正式文本中删去了其草案中细化一般反避税规则的有关条文,导致该规则面临着空洞化的窘境。出于法的安定性考量,在现阶段应及时通过具体规程的设计细化合理商业目的标准,将其从国库主义的立场上矫正过来,并在未来适当的时机推动经济实质规则也就是一般反避税认定的客观标准介入。同时完善程序性规定,合理分配举证责任、建立完备的预先裁定机制,并注重反避税过程中的信息申报问题,真正落实立法目的。 展开更多
关键词 个人所得税 一般反避税规则 经济实质原则 利益平衡
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税法一般反避税条款的合宪性审查及改进 被引量：16
20
作者 王宗涛 《中外法学》 CSSCI 北大核心 2018年第3期805-820,共16页
税法一般反避税条款落入宪法财产权与契约自由权的保护范围,有介入宪法视阈关照之必要。财产权的社会义务理论可以为一般反避税条款的合宪性提供学理支撑与观念基础。尽管如此,这一条款仍要接受合宪性的框架与逻辑检视。一般反避税条款... 税法一般反避税条款落入宪法财产权与契约自由权的保护范围,有介入宪法视阈关照之必要。财产权的社会义务理论可以为一般反避税条款的合宪性提供学理支撑与观念基础。尽管如此,这一条款仍要接受合宪性的框架与逻辑检视。一般反避税条款建制应以基于纳税人平等权的量能课税原则为主导理念,不宜过度宣示反避税的国库主义至上立场。在制度设计层面,基于法律保留原则、比例原则与平等原则的要求,现行一般反避税条款立法亟待予以合宪性修补。在法律适用层面,应引入合宪性解释方法与机制,对税法规范予以合宪性解释以贯彻宪法原则与精神,保障一般反避税条款个案适用的合宪性。基于税法与宪法的高度关联,税法学研究有向宪法学思维借鉴之必要,并应寻求与宪法学的学理和方法论沟通。 展开更多
关键词 一般反避税条款 基本权利 财产权的社会义务 合宪性审查
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