《企业所得税法》一般反避税条款适用要件的审思与确立——基于国外的经验与借鉴 被引量：34

1

作者 汤洁茵 《现代法学》 CSSCI 北大核心 2012年第5期162-171,共10页

我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款,并将其作为反避税交易的一般规则,这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》对一般反避税... 我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款,并将其作为反避税交易的一般规则,这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》对一般反避税条款实施的规定存在一定程度的矛盾和冲突,将极大地约束该条款在反避税实践中的适用。一般反避税条款所包含的商业目的要件和经济实质要件在当前立法中的关系如何,在实践中如何予以认定,是该条款获得实施的基础。 展开更多

关键词 一般反避税条款 商业目的 经济实质

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比较法视阈下的一般反避税规则再造 被引量：18

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作者 欧阳天健 《法律科学（西北政法大学学报）》 CSSCI 北大核心 2018年第1期150-158,共9页

我国2008年正式实施的《企业所得税法》及此后的一系列法律规范中正式确立一般反避税规则制度。但该制度的运行还存在诸多问题。一是一般反避税规则的核心要素不明,究竟是以经济实质原则为准还是以商业目的原则为准,抑或是二者需同时满... 我国2008年正式实施的《企业所得税法》及此后的一系列法律规范中正式确立一般反避税规则制度。但该制度的运行还存在诸多问题。一是一般反避税规则的核心要素不明,究竟是以经济实质原则为准还是以商业目的原则为准,抑或是二者需同时满足,我国税法未能做出明确规定。二是我国一般反避税规则法律规定较为原则,可操作性差,其解释权为行政机关所掌握。行政机关以国库主义立场解释税法,成为实际的一般反避税规则制造者,有侵害纳税人权益之虞。借鉴域外经验,我国一般反避税规则应做如下完善。在实体上应确定以经济实质原则为唯一判断的"一元标准"。情况特殊时,纳税人可以主观要件——合理商业目的为豁免理由,但应建立严格程序标准并明确举证责任分配规则。在法律渊源上,除完善一般反避税立法外,还应充分发挥司法机关解释税法的职能,以指导性案例和司法解释为发展路径,限制行政机关的恣意解释。 展开更多

关键词 一般反避税 经济买质原则 商业利益 司法参与

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个人所得税一般反避税规则研究 被引量：17

3

作者 欧阳天健 《法律科学（西北政法大学学报）》 CSSCI 北大核心 2020年第5期150-158,共9页

最新修订的《个人所得税法》新增了一般反避税规则,这既是防止税基侵蚀的实践所需,也是实现税收公平的理论吁求。一般反避税规则制度设计的关键点在于其核心判断标准,现有立法采用了主观标准即合理商业目的标准,这一从《企业所得税法》... 最新修订的《个人所得税法》新增了一般反避税规则,这既是防止税基侵蚀的实践所需,也是实现税收公平的理论吁求。一般反避税规则制度设计的关键点在于其核心判断标准,现有立法采用了主观标准即合理商业目的标准,这一从《企业所得税法》平移而来的规则并不完全契合于个人所得税。个人所得与企业所得虽均具有"所得"之名,但二者在税法上的意涵却迥然不同。这一规则在个人所得税领域的实际可操作性也较差。由于《个人所得税法实施条例》的正式文本中删去了其草案中细化一般反避税规则的有关条文,导致该规则面临着空洞化的窘境。出于法的安定性考量,在现阶段应及时通过具体规程的设计细化合理商业目的标准,将其从国库主义的立场上矫正过来,并在未来适当的时机推动经济实质规则也就是一般反避税认定的客观标准介入。同时完善程序性规定,合理分配举证责任、建立完备的预先裁定机制,并注重反避税过程中的信息申报问题,真正落实立法目的。 展开更多

关键词 个人所得税 一般反避税规则 经济实质原则 利益平衡

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税法一般反避税条款的合宪性审查及改进 被引量：16

4

作者 王宗涛 《中外法学》 CSSCI 北大核心 2018年第3期805-820,共16页

税法一般反避税条款落入宪法财产权与契约自由权的保护范围,有介入宪法视阈关照之必要。财产权的社会义务理论可以为一般反避税条款的合宪性提供学理支撑与观念基础。尽管如此,这一条款仍要接受合宪性的框架与逻辑检视。一般反避税条款... 税法一般反避税条款落入宪法财产权与契约自由权的保护范围,有介入宪法视阈关照之必要。财产权的社会义务理论可以为一般反避税条款的合宪性提供学理支撑与观念基础。尽管如此,这一条款仍要接受合宪性的框架与逻辑检视。一般反避税条款建制应以基于纳税人平等权的量能课税原则为主导理念,不宜过度宣示反避税的国库主义至上立场。在制度设计层面,基于法律保留原则、比例原则与平等原则的要求,现行一般反避税条款立法亟待予以合宪性修补。在法律适用层面,应引入合宪性解释方法与机制,对税法规范予以合宪性解释以贯彻宪法原则与精神,保障一般反避税条款个案适用的合宪性。基于税法与宪法的高度关联,税法学研究有向宪法学思维借鉴之必要,并应寻求与宪法学的学理和方法论沟通。 展开更多

关键词 一般反避税条款 基本权利 财产权的社会义务 合宪性审查

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实质课税原则的路径重塑 被引量：13

5

作者 吕铖钢 张景华 《税务与经济》 CSSCI 北大核心 2018年第1期81-86,共6页

反避税研究的焦点不应局限于规则与技术运用的论争,更应追问规则与技术背后的税法原理。在中国的语境下塑造实质课税原则在反避税工作中的可行性,应借助大陆法系积累税法的法理与共识,增强实质课税的司法维度,引用英美法系中实质课税的... 反避税研究的焦点不应局限于规则与技术运用的论争,更应追问规则与技术背后的税法原理。在中国的语境下塑造实质课税原则在反避税工作中的可行性,应借助大陆法系积累税法的法理与共识,增强实质课税的司法维度,引用英美法系中实质课税的判断标准,并将英美法系中反避税的规则尽量限制在司法领域,以求得在宽泛的规则与适当的约束之间的制衡点:既能将游离在税法规制之外的经济行为纳入税法之治,又不至于对纳税人正常的商业活动造成阻碍。 展开更多

关键词 实质课税原则 一般反避税条款 经济实质原则 中国语境 大陆法系 英美法系

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税法法典化视域下中国反避税体系的重塑 被引量：3

6

作者 崔晓静 陈浩达 《国际税收》 CSSCI 北大核心 2023年第4期36-46,共11页

在税法法典化的立法趋势下,现行分散立法模式下的税法体系迎来了重塑的契机。本文在全面梳理我国反避税体系重塑的必要性和可行性的基础上,综合考察其他国家(地区)先进立法经验,为我国反避税体系重塑提供了基本思路。本文建议采用顺应... 在税法法典化的立法趋势下,现行分散立法模式下的税法体系迎来了重塑的契机。本文在全面梳理我国反避税体系重塑的必要性和可行性的基础上,综合考察其他国家(地区)先进立法经验,为我国反避税体系重塑提供了基本思路。本文建议采用顺应国际趋势的主客观二元标准的立法路径,在《税法典》总则编中设置作为税法一般规则的一般反避税条款,并将现行反避税实体规则及程序规则予以统筹、整合后调整至《税法典》的对应编章,同时对反避税重要概念予以立法明文界定。 展开更多

关键词 税法典 税法总则 反避税 一般反避税规则

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一般反避税规则的趋同与差异:基于加拿大、澳大利亚和新西兰司法实践的分析 被引量：4

7

作者 李金艳 胡尚华 《国际税收》 CSSCI 北大核心 2021年第2期12-21,共10页

从世界范围内来看,一般反避税规则(GAAR)以法律移植或借鉴的方式,跨越了国境,出现在许多国内法、双边税收协定和多边公约中,在法律规定层面上呈现出显著的趋同性。但由于各国的税法体制和法律文化不同,尤其是司法判决或税收争议解决机... 从世界范围内来看,一般反避税规则(GAAR)以法律移植或借鉴的方式,跨越了国境,出现在许多国内法、双边税收协定和多边公约中,在法律规定层面上呈现出显著的趋同性。但由于各国的税法体制和法律文化不同,尤其是司法判决或税收争议解决机制不同,表面趋同的GAAR在各国实际运作中,对纳税人的约束力不尽相同。本文介绍GAAR的引入原因和技术设计,并以加拿大、澳大利亚和新西兰的司法实践为例,说明GAAR在法律规定层面的趋同性和在具体实施方面的相异性。 展开更多

关键词 一般反避税规则 避税交易 普通法 司法诉讼 司法解释

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近期一般反避税条款的立法动向和启示:以英国和澳大利亚为中心

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作者 《盛京法律评论》 2020年第1期214-241,共28页

一般反避税的争论在税法领域有着悠久的讨论历史,并将在未来很长一段时间内是被持续研究的主题。随着BEPS Action plan的实行,关于"对没有一般避税规则的国家应如何立法",以及"在已有一般避税条款的国家怎样有效且公正... 一般反避税的争论在税法领域有着悠久的讨论历史,并将在未来很长一段时间内是被持续研究的主题。随着BEPS Action plan的实行,关于"对没有一般避税规则的国家应如何立法",以及"在已有一般避税条款的国家怎样有效且公正地运营该机制"的争论持续不断。针对一般反避税条款议题,韩国理论界主要以德、美两国立法和理论为中心展开诸多研究。这在一定程度上导致其忽视了对其他国家立法的有效关注。英国和澳大利亚围绕一般反避税条款的努力集中于在运营上限制课税官厅恣意权限行使等纳税人权益保护制度,具有积极的借鉴意义和研究的必要性。在韩国,《国税基本法》第14条第3项是否属于一般反避税规定尚存争议。通过对英国和澳大利亚经验的比较研究可以得到如下启示:第一,有必要宽泛的规定一般反避税行为涉及对象的"交易"范围。第二,交易所目标的税收优惠是什么?税收优惠是否存在审查?交易是否与法规规定的立法目的、政策目的相符合以及假设替代交易的方式?这些问题均有必要明确化。第三,租税回避交易是以得到税收优惠为目的,那么审查基准是否要建立在这种主观目的的标准上,如果认定主观要件则应在多少程度范围内进行认定,须确定其程度范围。第四,如果确立一般租税回避防止规定立法,要保护纳税人的权益及保障交易自由,并且有必要建立一个一般反避税规定的咨询委员会,以作为防止课税官厅无理地否认交易的制度手段。 展开更多

关键词 一般反避税条款 韩国反避税制度 实质课税原则 反避税条款咨询委员会

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一般反避税立法思辨 被引量：10

9

作者 熊伟 王宗涛 《国际税收》 北大核心 2013年第10期6-10,共5页

本文首先分析了一般反避税条款的立法必要性,在此基础上探讨了一般反避税条款的构成要件及其适用,比较了一般反避税条款与其他反避税措施的关系,并尝试提出建立完善税务机关反避税权力滥用的约束机制。

关键词 避税 反避税 一般反避税条款

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论一般反避税条款适用的合理界限 被引量：3

10

作者 李俊明 《国际税收》 北大核心 2013年第10期15-18,共4页

本文分析了避税的构成要件及其适用步骤,就一般反避税条款适用的合理界限提出了自己的见解:税务机关在判断特定交易行为是否为避税行为时,必须对企业或个人的经济自由选择保持最大程度的尊重;如果先适用个别反避税条款,但仍不能认定为避... 本文分析了避税的构成要件及其适用步骤,就一般反避税条款适用的合理界限提出了自己的见解:税务机关在判断特定交易行为是否为避税行为时,必须对企业或个人的经济自由选择保持最大程度的尊重;如果先适用个别反避税条款,但仍不能认定为避税,则不应再适用一般反避税条款。 展开更多

关键词 企业所得税 一般反避税条款 法律适用

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加强一般反避税管理 提高反避税能力——《特别纳税调整实施办法(试行)》之“一般反避税管理” 被引量：4

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作者 雷虹云 《涉外税务》 CSSCI 北大核心 2009年第6期38-42,共5页

《特别纳税调整实施办法(试行)》(以下简称《办法》)第十章"一般反避税管理",对避税安排的类型、判定原则、税务处理、一般反避税调查程序、纳税人和第三方的协助义务等方面做出具体的规定,对纳税人和税务机关都具有重要的指... 《特别纳税调整实施办法(试行)》(以下简称《办法》)第十章"一般反避税管理",对避税安排的类型、判定原则、税务处理、一般反避税调查程序、纳税人和第三方的协助义务等方面做出具体的规定,对纳税人和税务机关都具有重要的指导意义。鉴于中国尚无实际应用一般反避税条款的经验,本文从技术层面重点探讨对避税安排的界定和否认方面可能出现的问题,以期对今后我国一般反避税条款的实务操作提供借鉴。 展开更多

关键词 一般反避税条款 避税安排 税收利益 预先裁定

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论我国一般反避税条款的体系化

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作者 贺燕 《中国政法大学学报》 CSSCI 2023年第4期255-273,共19页

我国税法尚没有规定统一适用的一般反避税条款,与反避税实践需求不匹配。一般反避税条款的体系化关系到税法体系内部和外部的协调问题,决定能否从技术上充分发挥一般反避税条款的兜底功能。比较研究主要国家一般反避税条款的立法实践,... 我国税法尚没有规定统一适用的一般反避税条款,与反避税实践需求不匹配。一般反避税条款的体系化关系到税法体系内部和外部的协调问题,决定能否从技术上充分发挥一般反避税条款的兜底功能。比较研究主要国家一般反避税条款的立法实践,我国一般反避税条款的体系化设计,应采取形式体系化的模式,在总则性税法中规定统一适用的一般反避税条款。体系化的技术路径,可以禁止权利滥用原则支撑内部体系,通过甄选核心概念,搭配不同层级的规则构成外部体系,在此基础上形成一种逻辑结构清晰,内容相互协调,层次分明而延展性比较好的反避税规则网络,实现对避税行为的全面规制、保障纳税人的商业自由。 展开更多

关键词 一般反避税条款 禁止权利滥用 合理商业目的 体系化

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