个人所得税反避税规则的制度逻辑及其适用 被引量：6

1

作者 侯卓 《武汉大学学报（哲学社会科学版）》 CSSCI 北大核心 2021年第6期185-196,共12页

个税规避行为种类多元,难以提炼,且与企业避税相互交织,与节税、逃税之间的界限模糊,长期以来不受立法规制。税务机关运用经济观察法、类型化观察法调整个税规避行为,存在正当性方面的瑕疵。新个人所得税法引入两项特别反避税规则和一... 个税规避行为种类多元,难以提炼,且与企业避税相互交织,与节税、逃税之间的界限模糊,长期以来不受立法规制。税务机关运用经济观察法、类型化观察法调整个税规避行为,存在正当性方面的瑕疵。新个人所得税法引入两项特别反避税规则和一项一般反避税规则,但基本照搬《企业所得税法》规定,针对性有限。修法引入反避税规则后,应妥善处理其与下位规范的分工、与《企业所得税法》及《税收征收管理法》的协同。税务机关运用反避税规则时应谦抑克制,坚持主客观相统一并适当强化对主观因素的观照,进而在避税行为的认定标准、认定程序、举证责任与证明标准、规则内部关系四个层面,准确理解和适用法律,弥合制度与实践之间的罅隙。 展开更多

关键词 《个人所得税法》 反避税规则 实质课税 税收法定 《企业所得税法》 《税收征收管理法》 个税规避行为 税收优惠

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包税条款的效力反思与路径重构 被引量：5

2

作者 张婉苏 《南京社会科学》 CSSCI 北大核心 2021年第11期92-101,共10页

从规范性文件的描述本身,或是基于学术研究角度考量,包税条款的概念内涵与基本法理均都不能满足和给予类型化或统一性的结论,司法实践中包税条款法律效力的认定上也呈现出有效性与无效性两类不同的裁判路径。理论与实践双重困惑及问题... 从规范性文件的描述本身,或是基于学术研究角度考量,包税条款的概念内涵与基本法理均都不能满足和给予类型化或统一性的结论,司法实践中包税条款法律效力的认定上也呈现出有效性与无效性两类不同的裁判路径。理论与实践双重困惑及问题的事实性存在需要学术界提供一定的思维逻辑和理论支撑。本文提出通过借鉴双阶理论,以效力反思为引导、类型化分析为方法,在坚持意思自治和实质课税的前提下,明确界分包税条款的责任主体与义务范畴,以期通过税务立法、节点控制等形式重构包税条款法律适用路径。 展开更多

关键词 包税条款 合同自愿原则 实质课税 双阶理论

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法学视角下的一般反避税条款——以中国税法为切入点 被引量：4

3

作者 侯卓 《商丘师范学院学报》 CAS 2014年第4期93-98,共6页

中国税法中规定了一般反避税条款,也存在对其进行解释的规范性法律文件。从限制税务机关权力的角度出发,一般反避税条款应解读为创设性条款;其作为"规则集合"的广义理解应当引起重视。一般反避税条款的存在,使得税法在引介私... 中国税法中规定了一般反避税条款,也存在对其进行解释的规范性法律文件。从限制税务机关权力的角度出发,一般反避税条款应解读为创设性条款;其作为"规则集合"的广义理解应当引起重视。一般反避税条款的存在,使得税法在引介私法上的智识成果时,更加合理;且其不会抑制经济创造性,也不会破坏真正意义上的法治安定性。从一般反避税条款的功能定位和价值博弈角度考量,在我国税法中设置一般反避税条款,并对其作限制性解释,是一种合理的立法模式。 展开更多

关键词 一般反避税条款 创设性条款 税收公平 实质课税

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我国民事信托税收法律制度的构建 被引量：3

4

作者 韩良 《政法论坛》 CSSCI 北大核心 2023年第3期181-191,共11页

民事信托的税收法律制度与营业信托、慈善信托税收制度相比更为复杂,我国的民事信托税收理论与制度建设都尚处空白状态。民事信托税制应借鉴海外成熟的信托税收理论与制度建设的经验,吸收“导管主义”的“实质课税”理念,构建以受益人... 民事信托的税收法律制度与营业信托、慈善信托税收制度相比更为复杂,我国的民事信托税收理论与制度建设都尚处空白状态。民事信托税制应借鉴海外成熟的信托税收理论与制度建设的经验,吸收“导管主义”的“实质课税”理念,构建以受益人为实质纳税主体的民事信托所得税制度,避免信托财产形式流转中所得税重复征税现象的发生。同时,民事信托税制也应该采纳“实体主义”受托人承担“形式纳税”职能的机制,构建我国民事信托财产管理环节中的流转税、财产税制度,系统建立我国的民事信托反避税制度、“代扣代缴”制度等配套机制。 展开更多

关键词 民事信托 实质课税 反避税 代扣代缴

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完善我国税法受益所有人制度的思考 被引量：3

5

作者 苏如飞 《税务与经济》 CSSCI 北大核心 2012年第1期80-84,共5页

受益所有人条款出现在避免双重征税协定中的股息、利息、特许权使用费的支付条款上,联合国范本及OECD范本均未对其含义进行明确规定。从联合国范本及OECD范本来看,受益所有人应该包含两个要素:一为"所有";二为"受益"... 受益所有人条款出现在避免双重征税协定中的股息、利息、特许权使用费的支付条款上,联合国范本及OECD范本均未对其含义进行明确规定。从联合国范本及OECD范本来看,受益所有人应该包含两个要素:一为"所有";二为"受益"。我国在2009年以国税函[2009]601号文件的形式出台了对受益所有人的认定标准,建议从提高受益所有人条款的立法层次和对受益所有人的内涵增加直接受益的要素等方面,对我国税法的受益所有人条款进行完善。 展开更多

关键词 双重征税 国际税收协定 受益所有人 税收法定 实质征税

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无因性与实质性课税冲突化解的路径实现——兼议《税收征管法》的修订 被引量：2

6

作者 付春 《税务与经济》 CSSCI 北大核心 2020年第2期79-84,共6页

“无因性课税”原则主张课税并不羁绊于当事人行为的私法效力,只要该行为之法律后果构成税法课税对象,即产生纳税义务。而“实质性课税”原则坚持当事人行为之经济后果为其课税对象,当私法关系发生变化时,纳税义务取决于经济后果是否维... “无因性课税”原则主张课税并不羁绊于当事人行为的私法效力,只要该行为之法律后果构成税法课税对象,即产生纳税义务。而“实质性课税”原则坚持当事人行为之经济后果为其课税对象,当私法关系发生变化时,纳税义务取决于经济后果是否维系存在。为解决两原则因课税对象迥异造成的既定冲突,化解路径创新性引入民法学之债权行为与债务行为,构造一个自洽理论框架分析具体税种课税对象。经济属性应是税收构成要件的本质特征,依经济后果课税表征诸课税原则的基本意旨,两原则及其冲突化解路径统一于课税基础为经济后果这一前提,遂引致课税效果相同评判。退回多缴税款于企业属正当诉求,法院判决与税务机关决定不予退税之正确性亦不容置疑,修订《税收征管法》实现依法退税方为解决上述相悖困境的根本之策。 展开更多

关键词 无因性课税 实质性课税 债权行为 物权行为 税收征管法

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信托所得课税归属认定的税法困境与应对之策 被引量：2

7

作者 李俊英 吕莎莎 《财经理论研究》 2020年第1期66-72,共7页

信托所得所有权的"分散"性致使所得课税归属规则--"私法所有权归属"适用受阻。英美国家创设的"所有权认定"理论,即信托实体理论与信托导管理论,在脱离英美法系背景之后运用于我国信托所得课税归属仍有不... 信托所得所有权的"分散"性致使所得课税归属规则--"私法所有权归属"适用受阻。英美国家创设的"所有权认定"理论,即信托实体理论与信托导管理论,在脱离英美法系背景之后运用于我国信托所得课税归属仍有不适与困境。面对上述规则困境与现实难题,与信托导管理论颇有渊源的实质课税原则可以一解燃眉之急,其内涵的经济实质可在立法中作为信托所得课税归属规则,且依据此归属规则确认信托所得受益人为纳税主体。至于受益人作为纳税人在履行纳税义务时存在的征收难题,信托实体理论中受托人代为缴纳税款的设计同样令人深受启发:在所得税的扣缴义务人制度下,受托人可为信托所得的代缴义务人。 展开更多

关键词 信托所得 所有权归属认定 实质课税

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实质课税视角下数字商品原创性保护的演化博弈分析

8

作者 马嘉萌 邢芮 张彦从 《经济与管理》 CSSCI 2023年第4期50-60,共11页

元宇宙内部存在类似现实社会中的经济交易行为,从而形成了数字经济系统。基于演化博弈理论,构建数字经济系统中政府、平台、创作者和买家四方演化博弈模型,探讨一方参与者所作的决定对其他群体选择策略的影响并进行数值仿真模拟实验。... 元宇宙内部存在类似现实社会中的经济交易行为,从而形成了数字经济系统。基于演化博弈理论,构建数字经济系统中政府、平台、创作者和买家四方演化博弈模型,探讨一方参与者所作的决定对其他群体选择策略的影响并进行数值仿真模拟实验。结果显示:模型中任何一方的行为都会影响其他三方的策略选择,在假设成立的情况下,最终会演化至政府税收征管、平台放松核查、创作者诚实表达和买家不举报的稳定状态。因此,政府应根据实质课税原则制定贴合数字经济时代发展的税收政策,平台应切实履行管理职责,创作者应按照税法规定向政府缴纳税费,买家应根据自身实际情况合理举报。 展开更多

关键词 实质课税 数字经济 数字商品 演化博弈

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跳开增值税专用发票行为的法律分析 被引量：1

9

作者 步晓光 《税务与经济》 CSSCI 北大核心 2020年第1期84-93,共10页

跳开增值税专用发票尽管在形式上构成虚开行为,在内容上与真实交易不符,但该行为实质上是对增值税进项抵扣链条中由于税率"陷落"而产生的缺陷的修复,与税收中性原则相符,不会造成国家增值税收入实质性的损失,因而不具备税收... 跳开增值税专用发票尽管在形式上构成虚开行为,在内容上与真实交易不符,但该行为实质上是对增值税进项抵扣链条中由于税率"陷落"而产生的缺陷的修复,与税收中性原则相符,不会造成国家增值税收入实质性的损失,因而不具备税收执法与刑事司法上的可罚性。将跳开排除在虚开行为之外,需要对国家的增值税收入中各部分的正当性以及增值税专用发票管理制度的作用与目的进行重新思考,以确定国家享有的税收债权的范围,保障纳税人的限额纳税权,并且要在刑事司法领域对虚开增值税专用发票罪的犯罪构成和量刑依据进行统一。 展开更多

关键词 跳开增值税专用发票 税收中性 实质课税 内部交易原则

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清代前期税法的观念和实践

10

作者 付宁馨 《人大法律评论》 2020年第1期68-90,共23页

以清代前期税制为研究对象,中国传统税制的合法性基础是一种“编户齐民”下的税收正义,君主的征税权受天理、国法、人情限制,并在立法、执法、司法层面一以贯之.税收的平均贫富功能就重于财政收入功能.“均平”的税收理念在制度上旨在... 以清代前期税制为研究对象,中国传统税制的合法性基础是一种“编户齐民”下的税收正义,君主的征税权受天理、国法、人情限制,并在立法、执法、司法层面一以贯之.税收的平均贫富功能就重于财政收入功能.“均平”的税收理念在制度上旨在量能课税,却在实践中遭遇大量逃税漏税.为平衡效率和公平,明末清初立法者发起“摊丁入地”的税务改革,提高了稽征技术.由于国家征税能力不足,传统中国税制的重心始终在于平等和生存权. 展开更多

关键词 均平 量能课税 实质课税 稽征经济

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绳结与利剑:实质课税原则的事实解释功能论 被引量：24

11

作者 闫海 《法学家》 CSSCI 北大核心 2013年第3期14-23,175,共10页

实质课税原则面临基本意旨、理论依据、与税收法定原则的冲突等诸多争议,功能再定位是争议解决的关键。税法事实的认定是分析实施课税原则功能定位的最佳切入点。法律事实是被纳入规范调整具有法律意义的事实,同一事实被不同部门法同时... 实质课税原则面临基本意旨、理论依据、与税收法定原则的冲突等诸多争议,功能再定位是争议解决的关键。税法事实的认定是分析实施课税原则功能定位的最佳切入点。法律事实是被纳入规范调整具有法律意义的事实,同一事实被不同部门法同时规范,因规范视角差异,而构建为不同的法律事实。与私法事实注重意思表示不同,经济属性是税法事实的本质特征,依据征税事实的经济实质解释事实,形成税法固有的原则,即实质课税原则。事实解释功能是实质课税原则的唯一功能,经济的实质主义才是实质课税原则的基本意旨。实质课税原则与量能课税原则分工协作,并统一于税收公平原则。 展开更多

关键词 实质课税原则 法律事实 征税事实 事实解释功能

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特别纳税调整规则法理基础之探究 被引量：16

12

作者 徐孟洲 叶姗 《税务研究》 CSSCI 北大核心 2008年第2期54-56,共3页

新《企业所得税法》第六章"特别纳税调整",奠定了反避税的法律框架和基本思路。特别纳税调整规则是典型的授权性规范,其法理基础对这一规则能否有效付诸实施至关重要。笔者认为,企业所得税特别纳税调整规则的法理基础有:法律... 新《企业所得税法》第六章"特别纳税调整",奠定了反避税的法律框架和基本思路。特别纳税调整规则是典型的授权性规范,其法理基础对这一规则能否有效付诸实施至关重要。笔者认为,企业所得税特别纳税调整规则的法理基础有:法律不完备理论下剩余执法权的配置方向、指向税法公平目标的实质课税原则和秉承税法分配价值的平衡协调理念。 展开更多

关键词 法律不完备理论 剩余执法权配置 实质课税原则 平衡协调理念

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实质课税原则的路径重塑 被引量：13

13

作者 吕铖钢 张景华 《税务与经济》 CSSCI 北大核心 2018年第1期81-86,共6页

反避税研究的焦点不应局限于规则与技术运用的论争,更应追问规则与技术背后的税法原理。在中国的语境下塑造实质课税原则在反避税工作中的可行性,应借助大陆法系积累税法的法理与共识,增强实质课税的司法维度,引用英美法系中实质课税的... 反避税研究的焦点不应局限于规则与技术运用的论争,更应追问规则与技术背后的税法原理。在中国的语境下塑造实质课税原则在反避税工作中的可行性,应借助大陆法系积累税法的法理与共识,增强实质课税的司法维度,引用英美法系中实质课税的判断标准,并将英美法系中反避税的规则尽量限制在司法领域,以求得在宽泛的规则与适当的约束之间的制衡点:既能将游离在税法规制之外的经济行为纳入税法之治,又不至于对纳税人正常的商业活动造成阻碍。 展开更多

关键词 实质课税原则 一般反避税条款 经济实质原则 中国语境 大陆法系 英美法系

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实质课税原则的理论阐释 被引量：6

14

作者 郭昌盛 《重庆大学学报（社会科学版）》 CSSCI 北大核心 2023年第1期201-212,共12页

无论税制设计如何完善、税法规则如何复杂,偷逃税、避税、税收筹划始终是税法运行实践中无法消除的事实,也是各国税务机关不得不面对的问题。税收征收究竟是以形式还是以实质为标准,始终是税法领域存在争议的话题。实质课税原则在大陆... 无论税制设计如何完善、税法规则如何复杂,偷逃税、避税、税收筹划始终是税法运行实践中无法消除的事实,也是各国税务机关不得不面对的问题。税收征收究竟是以形式还是以实质为标准,始终是税法领域存在争议的话题。实质课税原则在大陆法系和英美法系的起源和发展有着十分相似的路径。在大陆法系国家,无论是肇始于德国的经济观察法,还是经日本学者升级后的实质课税原则,二者在税收立法中的确立最初都是源于反避税的需求,都是为了保障国家财政收入而对当时税法进行修改的结果。从实质课税原则在英美法系的演进过程来看,实质课税原则经历了被否认到被允许的过程。由于英美法系以判例法为主,实质课税原则主要通过法院的判决被确立,这与大陆法系通过税收立法确定实质课税原则存在明显的区别。从实质课税原则的产生背景来看,反避税是实质课税原则在两大法系税收立法或税收司法实践中产生或确立的直接动机或最初原因。法律实质主义和经济实质主义在税法中分别适用于不同的场合,法律实质主义应当运用于“法律关系”的形式与实质不一致的情形,而经济实质主义应当运用于法律形式与经济实质不一致的情形。只有将法律实质主义和经济实质主义结合起来,才能应对纷繁复杂的各类税收问题,使税收的经济性与法律的权威性相契合。尽管实质课税原则在两大法系中有着不同的称谓,理论和实务界对实质课税原则的内涵和功能定位存在诸多分歧,但从实质课税原则的诸多争论中可以发现,实质课税原则并没有被全盘否定,而是实现税法上税收公平原则和量能课税原则的技术性、手段性原则,是对税收法定原则的重要补充,其目的是要求纳税人按其实质的税负能力来纳税,最终实现税负的公平分配。需要注意的是,实质课税原则 展开更多

关键词 实质课税原则 法律实质主义 经济实质主义 税收公平

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实质课税原则与意思自治原则之博弈——基于建伟案的分析 被引量：6

15

作者 任超 赖芸池 《税务与经济》 CSSCI 北大核心 2021年第3期47-53,共7页

税务机关在适用实质课税原则调整纳税人的应税事实时,往往会触及民事法律行为,建立在纳税人意思自治基础上的交易行为与实质课税原则所追求的交易实质将会产生冲突。最高人民法院在建伟案中对当事人"名为买卖,实为借贷"的行为... 税务机关在适用实质课税原则调整纳税人的应税事实时,往往会触及民事法律行为,建立在纳税人意思自治基础上的交易行为与实质课税原则所追求的交易实质将会产生冲突。最高人民法院在建伟案中对当事人"名为买卖,实为借贷"的行为,明确认可税务机关依据交易实质认定应税事实,但也提出了既决力的生效范围以及对民事法律规范保持应有的尊重,强调税务机关在税收执法中应当遵守行政程序规范。实质课税原则与意思自治原则博弈的背后,隐藏的不仅是实质课税原则对税收公平正义实现的重要性,还有交易自由对市场发展的作用。重视税法与民法之间的接轨,以行政法律规范税务机关的实质课税行为,是化解实质课税原则与意思自治原则之间冲突的可选择路径。 展开更多

关键词 实质课税原则 意思自治原则 建伟案 交易实质

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中国非居民企业间接股权转让反避税规则的反思与完善 被引量：5

16

作者 陈晴 张涛 《重庆大学学报（社会科学版）》 CSSCI 北大核心 2015年第5期152-159,共8页

中国已初步建立了针对非居民企业间接股权转让的反避税调整机制,以预防和处置可能出现的税务欺诈或避税行为。然而,税收管辖权的不完备性、认定标准的模糊性,以及税收征管模式等方面的制度性缺陷,已经成为实现特别税收调整意图的障碍。... 中国已初步建立了针对非居民企业间接股权转让的反避税调整机制,以预防和处置可能出现的税务欺诈或避税行为。然而,税收管辖权的不完备性、认定标准的模糊性,以及税收征管模式等方面的制度性缺陷,已经成为实现特别税收调整意图的障碍。结合中国反避税实践以及深化财税体制改革的整体部署,应在坚持税收法定主义的前提下,健全立法、完善规则,以实现国际税收协作与正义。 展开更多

关键词 非居民企业 间接股权转让 实质课税原则 合理商业目的 税收正义

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封闭型公司股权让与担保涉税问题研究——以应税事实认定为依归 被引量：1

17

作者 施佳艳 王凯 《河北法律职业教育》 2024年第6期64-69,共6页

股权让与担保在实践中暴露出的税负劣势,成为市场主体适用其作为融资手段的阻碍。为解决股权让与担保的税负劣势,由担保人、被担保人在达成股权让与担保合意之初即向国家统一的股权质押登记平台备案登记。同时,税务机关在核定应税事实时... 股权让与担保在实践中暴露出的税负劣势,成为市场主体适用其作为融资手段的阻碍。为解决股权让与担保的税负劣势,由担保人、被担保人在达成股权让与担保合意之初即向国家统一的股权质押登记平台备案登记。同时,税务机关在核定应税事实时,将基础合同与担保合同的当事人作为一个“特殊利益团体”,以整体、联系的视角对该团体引发的所有经济事实、法律事实,进行综合认定。 展开更多

关键词 股权让与担保 应税事实 实质课税原则

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论实质课税原则适用之限制 被引量：4

18

作者 王鸿貌 《西北大学学报（哲学社会科学版）》 CSSCI 北大核心 2016年第2期76-81,共6页

实质课税原则作为从税收公平原则之中发展而来的一个次级原则,虽然具有深化税收公平原则、实现税收义务分配实质公平的功能,但它的运用却必须受到纳税人财产权保障原则、生存权保障原则和税收法定原则的限制。否则,就会破坏纳税人的财... 实质课税原则作为从税收公平原则之中发展而来的一个次级原则,虽然具有深化税收公平原则、实现税收义务分配实质公平的功能,但它的运用却必须受到纳税人财产权保障原则、生存权保障原则和税收法定原则的限制。否则,就会破坏纳税人的财产权和生存权,破坏税收法律制度的稳定性和可预测性,并从根本上危及税收法律制度的合法性和正当性。 展开更多

关键词 实质课税原则 财产权保障 生存权保障 税收法定原则

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论股权转让私法事实与退税请求权规范的法律涵摄

19

作者 覃榆翔 《西安财经大学学报》 CSSCI 2024年第2期105-117,共13页

私法事实及其经济效果的发生是税法规范进行评价的前提。在股权转让的私法事实中,若纳税人在缴纳个人所得税后合意调减股权价款的,业已变动了作为所得税缴纳依据的私法事实及其经济效果,然而纳税人能否就此请求税务机关退还部分税款,则... 私法事实及其经济效果的发生是税法规范进行评价的前提。在股权转让的私法事实中,若纳税人在缴纳个人所得税后合意调减股权价款的,业已变动了作为所得税缴纳依据的私法事实及其经济效果,然而纳税人能否就此请求税务机关退还部分税款,则应当以是否符合退税请求权的构成要件为判准。但拘囿于现行税法尚未就纳税人请求税务机关退还多缴税款之情形与规则予以明确,在税收法定原则的掣肘下,股权转让价款调减之私法事实是否能够经过税法规范的评价导引出纳税人的退税请求权不无疑义。究其实质,由于在股权转让法律关系中存在期待利益和归属利益二分的经济利益形态,而《税收征收管理法》第51条(退税请求权规范)中的“应纳税额”应当与何者发生涵摄关系在理论上并不明朗,且缺失针对股权转让价款减少后退税的具体构成要件,双重缘由共同导致私法事实与税法规范的涵摄出现梗阻,致使纳税人在股权转让价款调减后是否应当享有退税请求权并无定论。职是之故,应坚持经济实质主义的立场,立基于所得税规范关注财产变动和归属利益的经济实质,着眼于股权转让私法事实中权利变动和归属利益移转之向度,在税收债权债务关系说理论模型的框架下,通过实质课税原则的运用和对私法上不当得利原理的镜鉴,导引出纳税人在股权转让价款调减后的退税请求权。藉此,兹以纳税人在股权转让价款调减后的退税请求权之证成为例,通过对税法规范的法律续造,探明税法规范与私法事实相互涵摄的内在机理,由此将可以避免因制度供给的不足和文义解释的模糊而带来的与私法事实之经济效果相背离的税法评价,进而推进税法规范与私法事实的良性互动,引导实践的正确走向。 展开更多

关键词 股权转让 私法事实 课税要素 法律涵摄 实质课税原则

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